年末調整の会計処理~還付、徴収、納付時の仕訳~

ノートパソコンと事務用品

年末調整とは、1年間の給与総額が確定する年末にその年に納めるべき税額を計算し、それまで徴収した税額との過不足を求めて正しい年間の所得税を割り出す業務です。今回は、年末調整時の会計処理と翌年納付時の会計処理について解説します。※2020年12月10日に更新

年末調整時の会計処理

企業は毎月の給料の支払い時に従業員から天引きした源泉所得税を預かり、翌月10日までに税務署に納めなくてはなりません。そして年末になれば年末調整を実施し、毎月従業員から徴収した源泉所得税と確定した源泉所得税の差額を再計算して、従業員の給与に追徴もしくは還付します。

毎月の給与支払い時の源泉所得税を徴収する仕訳

毎月の給料支払い時に天引きされる源泉所得税の金額は、給与の額と扶養人数によって決まります。例えば、ある従業員の8月の給与30万円から、社会保険料4万円、源泉所得税7千円、住民税2千円、雇用保険1千円を差し引き、差額の25万円を給料として従業員の口座に振り込んだ場合の仕訳は、以下の通りです。

従業員への給与振込時の仕訳

借方 貸方 摘要
給与 300,000円 預金 250,000円 8月給与
40,000円 8月社会保険料
7,000円 8月源泉所得税
2,000円 8月住民税
1,000円 8月雇用保険料

毎月の給与支払い時に徴収した源泉所得税を納付する仕訳

預かった源泉所得税は原則翌月10日までに納付します。ただし、常時雇用する従業員やパートの人数が10人未満の小規模の事業者の場合は、年に2回(7月10日と1月20日)まとめて納付する「源泉所得税の納期の特例」を選択できます。

源泉所得税の納付仕訳

借方 貸方 摘要
預り金 7,000円 預金 7,000 8月源泉所得税納付

今回は勘定科目を預り金としていますが、企業や会計システムによっては「社会保険料預り金」「所得税預り金」「前払保険料」としているところもあります。

年末調整時の仕訳①源泉所得税を多く徴収していて還付になる場合

1年を通じ従業員の給料や扶養の人数が増加した場合や、生命保険料控除の摘要を受けるなどの様々な理由により、天引きした源泉所得税の金額の方が年末調整で計算した所得税の年税額より多くなる場合には、従業員にその分を還付します。例えば、8,000円を従業員から多く徴収しており、その金額を12月の給与振込み時に還付する場合の仕訳は以下の通りです。

12月の給与支払い時に還付する場合の仕訳

借方 貸方 摘要
給与 300,000円 預金 258,000円 12月給与
預り金 40,000円 12月社会保険料
預り金 7,000円 12月源泉所得税
預り金 2,000円 12月住民税
預り金 1,000円 12月雇用保険料
預り金 8,000円 年末調整還付金

実務では、12月の給与が確定した時点で年末調整をし、12月または1月の給与支給時に年末調整の還付をします。そのため、給料支給の仕訳に年末調整の還付を含めた会計処理をします。

年末調整時の仕訳②源泉所得税を少なく徴収していて追徴になる場合

年末調整で計算した所得税額が毎月の給料から天引きした源泉所得税の金額より多くなる場合は、従業員から不足額を徴収します。例えば、源泉所得税が6,000円足りないことがわかり、12月の給与振込み時に不足分の徴収をする場合の仕訳は以下の通りです。

12月の給与支払い時に徴収する場合の仕訳

借方 貸方 摘要
給与 300,000円 預金 244,000円 12月給与
預り金 40,000円 12月社会保険料
預り金 7,000円 12月源泉所得税
預り金 2,000円 12月住民税
預り金 1,000円 12月雇用保険料
預り金 6,000円 年末調整不足額

還付の時と同様、12月または1月の給与支給時に年末調整の不足分を徴収します。

年末調整後の源泉所得税の納付と会計処理

年末調整の還付または徴収の処理が確定したら、納付書を作成し、原則翌年の1月10日までに納付します。納付書の書き方と納付時の仕訳をみていきましょう。

年末調整の還付徴収を含めた納付額がプラスの場合

納付書とは「所得税徴収高計算書」のことで、企業が源泉所得税を納付する際に使用します。年末調整での過不足額を反映した納付額がプラスの場合、その内容を記載して納付します。例えば、複数の従業員に年末調整をし、還付になる従業員と徴収になる従業員がいる場合は、12月の給与と賞与の源泉所得税の額に合算して納付税額を求め、還付と徴収をそれぞれの欄に記載して納付書を作成します。 例えば、従業員が5人の下記の例で納付書を作成する場合は、以下の通りです。

  • 12月の給与合計1,500,000円 (源泉所得税35,350円)
  • 12月の賞与合計2,500,000円 (源泉所得税135,000円)
  • 年末調整の還付60,000円
  • 年末調整の徴収20,000円
納付書1

国へ納付する時の仕訳

借方 貸方 摘要
預り金 130,350円 預金 130,350円 12月源泉所得税納付(年末調整を含む)

年末調整の還付徴収を含めた納付金額がマイナスの場合

年末調整での過不足額を反映した納付額がマイナスになる場合、0円の納付書を作成して税務署に提出します。 例えば、従業員が5人の下記の例で納付書を作成する場合は、以下の通りです。

  • 12月の給与合計1,500,000円(源泉所得税35,350円)
  • 12月の賞与合計2,500,000円(源泉所得税が135,000円)
  • 年末調整の還付200,000円

年末調整での過不足額と12月の給与と賞与の源泉所得税合計額の差額(この例であれば、200,000円と170,350円の差額の29,650円)を、納付書の左下に「年末調整還付未済額29,650円」と記載します。年末調整還付金未済額は繰り越し、翌月の源泉所得税の納付額から差し引いて納付します。なお、年末調整の還付が12月の源泉所得税を上回る場合は源 泉所得税の納付がないため、仕訳は必要ありません。

納付書2

まとめ

年末調整はタイトなスケジュールで進めなければならない場合が多く、大変な作業です。また、会計処理を間違えると、源泉所得税の納付漏れなどに繋がる可能性があります。専門家に確認するなどして、正しく処理することを心掛けましょう。

給与計算ソフトが無料のフリーウェイ

この記事を制作しているのは、株式会社フリーウェイジャパンです。当社は、永久無料の会計ソフト「フリーウェイ経理Lite」を提供しています。フリーウェイ経理Liteは、Windowsのパソコンがあれば、ずっと0円で使える経理ソフトです。詳しくは、こちら↓

会計事務所が安心して使えるクラウド会計

このエントリーをはてなブックマークに追加
簿記の基礎知識が経営に役立つ理由とは?
仕訳とは何か?~複式簿記は難しくない~
勘定科目とは何か?~貸借と損益~
資金移動したときの仕訳~銀行口座間でお金を移した場合~
分記法の仕訳~商品を仕入れたとき、商品を売ったとき~
三分法の仕訳~商品を仕入れたとき、商品を販売したとき~
繰越商品を使った仕訳~期末棚卸~
買掛金(かいかけきん)とは何か~掛けで仕入れたときの仕訳~
売掛金とは何か?~掛取引で販売したときの仕訳~
返品の仕訳~仕入戻しと売上戻り~
値引きの仕訳(仕入値引・売上値引)
諸掛とは?(売上諸掛と仕入諸掛)
現金過不足とは?~帳簿上と実際の残高がズレた場合の仕訳~
小口現金とは?その仕組みと管理方法について
当座預金と普通預金の違い~金融機関が破綻したら?~
手形を裏書き(譲渡)とは~振り出したとき、受け取ったときの仕訳~
約束手形とは?~小切手との違い、支払手形と受取手形の仕訳~
手形割引とは~受け取ったときと割り引いたときの手数料の仕訳~
借入金と支払利息の仕訳~借りたとき、返済したとき~
貸付金と受取利息の仕訳~貸したとき、返ってきたとき~
未収金(未収入金)とは~商品以外を売却した場合ときの仕訳~
未払金の仕訳~購入したときと支払ったとき~
前払金とは~手付金や内金との違いや仕訳について~
前受金とは何か?~手付金(内金)を受け取ったときの仕訳~
立替金とは~お金を立て替えたときの仕訳~
預り金とは?含まれるものと仕訳について
仮払金とは?決算までの整理に必要な仕訳
仮受金とは?~不明なお金を受け取ったときの仕訳~
商品券(他店商品券)の会計処理~販売したとき、引き渡したときの仕訳~
有形固定資産の会計処理~現金または小切手で購入したときの仕訳~
有価証券とは~株式・公社債を購入したとき、売却したときの仕訳~
資本金とは~元入れ、追加出資の仕訳~
減価償却費の仕訳~直接法と間接法(減価償却累計額)~
伝票式会計とは~振替伝票・入金伝票・出金伝票~
仕訳日計表と総勘定元帳~伝票の集計と転記~
補助元帳と補助記入帳~お金の細かい流れを把握する~
小口現金出納帳で入出金を管理する~月初と月末の補給~
現金出納帳とは~入出金の詳細な情報を記帳する~
当座預金出納帳とは~当座借越の二勘定制の仕訳~
受取手形記入帳とは~振出人や期日などの細かい情報を記帳する~
支払手形記入帳とは~不渡手形を出さないために~
「仕入帳」を使って仕入の詳細を記帳する
「売上帳」で売上の詳細を把握する
商品有高帳とは~先入先出法と移動平均法での記帳~
売掛金元帳(得意先元帳、得意先帳簿)とは~売掛金の回収状況を把握する~
買掛金元帳(仕入先元帳)とは~買掛金の支払状況を管理する~
決算とは何か~手続きの流れ~
試算表とは~勘定の合計を集計した一覧表~
消耗品の会計処理~購入時と決算時の仕訳~
引出金とは~個人事業主が店舗や会社のお金を個人的に使う場合~
貸倒引当金とは?その目的、対象になる債権、処理や仕訳について解説
繰延べとは~前払費用と前受収益の仕訳~
見越しとは未払費用と未収収益の仕訳~
繰延資産とは~会社設立や事業の開始準備の費用の処理~
帳簿の締め切りとは~損益振替、資本振替、勘定の締切、繰越試算表の作成~
精算表とは何か~決算整理での必須の作業~
財務諸表の作成~簿記3級の集大成~
消費税の仕訳~税込経理と税抜経理のメリットとデメリット~
年末調整の会計処理~還付、徴収、納付時の仕訳~
融資の保証料の会計処理~返金の有無による仕訳の違い~
保証金の会計処理~不動産を借りる時に支払う敷金などに関する仕訳~
個人所業主が所得税を源泉徴収された場合の仕訳~